Классификация денежных потоков
Опубликовано: 21.10.2018
Денежные потоки организации для составления Отчета о ДДС классифицируются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением ею обычной деятельности, приносящей выручку, квалифицируются как денежные потоки от текущих операций . Эти денежные потоки, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
В качестве примеров таких денежных потоков в ПБУ 23/2011 приведены следующие:
Выпуск V Анализ движения денежных средств
поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг; поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; платежи поставщикам (подрядчикам); оплата труда работников организации и платежи в их пользу третьим лицам; уплата налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда данный налог непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций); выплата процентов по долговым обязательствам (за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»); поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием ее внеоборотных активов, признаются денежными потоками от инвестиционных операций .
Лекция 7. Расчет денежных потоков
В ПБУ 23/2011 приведены примеры таких денежных потоков:
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008; поступления от продажи внеоборотных активов; платежи в связи с приобретением или поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе; предоставление или возврат займов другим лицам; платежи в связи с приобретением или поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, квалифицируются как денежные потоки от финансовых операций .
В качестве примеров таких денежных потоков в ПБУ 23/2011 приведены следующие:
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия; платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников); поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг; платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг; получение или возврат кредитов и займов от других лиц.Примечание. Согласно п. 23 ПБУ 23/2011 организация обязана раскрыть в учетной политике подходы к классификации денежных потоков, отличных от тех, которые названы в данном стандарте.
В случае если денежные потоки организации не могут быть однозначно квалифицированы в соответствии с приведенными критериями, они признаются денежными потоками от текущих операций.
Следует обратить внимание, что платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга - денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит сумму платежа на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в Отчете о ДДС.