Главная › Новости

Аналіз проблем обліку податку на прибуток

Опубликовано: 22.10.2018

к.е.н., доц. Дзюба О.М., Попадюк В.О.

Вінницький торговельно-економічний інститут

Трансформація податкової політики України супроводжувався зміною принципів і правил оподаткування діяльності суб’єктів господарювання. Вирішальне значення в цьому процесі належить Податковому кодексу України. Саме Податковим кодексом встановлено перелік суб’єктів податкових правовідносин, їх права, обов’язки і відповідальність, розкрито суть та порядок розрахунку податків, зборів, (обов’язкових) платежів, що становлять систему оподаткування. Крім того, врегулювання даних питання, пов’язані з порядком ведення податкового обліку, зокрема, передбачено наближення правил оподаткування у відповідності з міжнародними стандартами обліку та діючою нормативною базою з бухгалтерського обліку.

Проблеми обліку формування фінансового результату та його оподаткування висвітлено у працях таких відомих науковців: Ф.Ф. Бутинця, М. Кіндрацької, М.М. Коцупатрого, В.Б. Моссаковського, М.Ф. Огійчука, П.Т. Саблука, П.Я. Хомина та інших вчених. Проте залишаються питання, які потребують подальшого дослідження.

Прибуток в фінансовому обліку визначають за правилами бухгалтерського обліку, згідно з діючими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а прибуток по декларації з податку на прибуток – згідно Податкового кодексу. Методика розрахунку фінансового результату діяльності в цих документах має ряд відмінностей [1].

До прийняття Податкового кодексу України методика розрахунку оподаткованого прибутку передбачала коригування суми валового доходу на валові витрати і амортизацію основних фондів та нематеріальних активів. З 01.04.2011 р. [2] такі поняття як валові доходи і валові витрати зникли, натомість використовуються поняття доходів та витрат, як це передбачено в бухгалтерському обліку. Проте як і раніше витрати, що визначають об′єкт оподаткування включають суворо визначений на законодавчому рівні перелік складових. Крім того, амортизація основних засобів та нематеріальних активів включається до витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, та нараховується за методикою передбаченою положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Новим є порядку визнання доходів та витрат. Раніше доходи в податковому обліку визнавались за правилом першої події: фактичним отриманням грошових коштів або відвантаженням готової продукції(товарів). Відповідно до Податкового кодексу дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на цей товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання відповідного документа, що підтверджує факт надання послуг або виконання робіт [3]. Тобто, доходи визнаються згідно методу нарахування, що відповідає положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, при цьому витрати відповідно до Податкового кодексу визнаються за датою нарахування доходів. Однак як і раніше між фінансовим та податковим обліком можуть виникати суттєві різниці.

Для узгодження даних податкового і фінансового обліку необхідно використовувати П(С)БО №17 „Податок на прибуток. Положення бухгалтерського обліку „Податкові різниці”. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток” визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов’язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності.

Основними питаннями обліку податку на прибуток, що розкриваються в П(С)БО 17, є [4]:

- визнання витрат (доходів), активів та зобов’язань, пов’язаних з податком на прибуток;

- оцінка відстрочених активів та зобов’язань з податку на прибуток;

- відображення відстрочених активів та зобов’язань з податку на прибуток у фінансовій звітності;

- розкриття інформації про податок на прибуток у примітках до фінансової звітності.

Дані про тимчасові та постійні податкові різниці, які мають враховуватися при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду, повинні накопичуватись в регістрах бухгалтерського обліку та узагальнюватись у зведеному регістрі. Проте на практиці виникає ряд питань щодо накопичення інформації про податкові різниці, оскільки спеціальних регістрів не розроблено.

Оскільки, існуюча система регістрів бухгалтерського обліку не передбачає накопичення інформації про податкові різниці, тому має бути додано ще один регістр для узагальнення інформації про податкові різниці звітного періоду. Відповідна інформація має бути представлена в розрізі класифікаційних груп податкових різниць з виділенням постійних податкових різниць (у т.ч. які підлягають вирахуванню і які підлягають оподаткуванню) та тимчасових податкових різниць (у т.ч. які підлягають вирахуванню і які підлягають оподаткуванню).

В ПБО „Податкові різниці” [5] для цілей бухгалтерського обліку податкові різниці, які враховуються при визначенні податкового прибутку за звітний період, класифікуються за видами діяльності суб’єкта господарювання:

- податкові різниці щодо доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- податкові різниці щодо інших операційних доходів;

- податкові різниці щодо інших доходів;

- податкові різниці щодо собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

- податкові різниці щодо інших операційних витрат;

- податкові різниці щодо інших витрат;

- податкові різниці щодо надзвичайних доходів;

- податкові різниці щодо надзвичайних витрат.

З метою гармонізації податкового і фінансового обліку та удосконалення

фінансової звітності, в діючих формах доцільно розкривати інформацію про

узгодження (приведення) фінансового результату та податкового прибутку (збитку).

Таким чином, прийняття Податкового кодексу дозволило тісно пов’язати податковий та фінансовий облік, однак залишаються проблеми, які потребують подальшого вирішення. Зокрема, застосування П(С)БО № 17 „Податок на прибуток” та ПБО „Податкові різниці” є досить проблематичним, оскільки їх деякі норми не узгоджені. Крім того, необхідно розробити методичні рекомендації щодо застосування ПБО „Податкові різниці”. Потребує подальшого удосконалення процес формування інформації про податкові різниці у регістрах бухгалтерського обліку. При відображенні інформації про суму нарахованого податку на прибуток та податкові різниці необхідно розкривати інформацію про узгодження (приведення) фінансового результату та податкового прибутку (збитку).

Література:

1. Гусакова О.С. Податковий облік [Текст]: навч.посіб. / О.С. Гусакова. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 360 с.

2. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України [Текст]: в 3 т. /кол. авторів [заг. редакція, М.Я. Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с.

3. Податковий кодекс України [Текст]: затверджено Верховною радою України від 02.12.2010 № 2755-VI. // Офіційний вісник України. – 2010. – № 92.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 „Податок на прибуток” [Текст]: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. №318 // Офіційний вісник України. – 2000. – №3.

5. Положення бухгалтерського обліку „Податкові різниці” [Текст]: затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 25.01.2011р. №27 // Офіційний вісник України. – 2011. – №8.

Теґи: бугалтерський облік , податки

Залишити коментар

Ви повинні ввійти , щоб залишити коментар.