Главная › Новости

Мінфін відповів на три запитання стосовно земельного податку

Опубликовано: 10.01.2019

Отже, Мінфін видав узагальнюючі податкові консультації з питань справляння плати за землю. Розкриємо інтригу: відомство не сказало нічого нового, а лише узагальнило наявну практику. Проте, як кажуть, відсутність новин – теж гарні новини. Тому розгляньмо, про що ж саме йдеться в Наказі.

УК-1 . Чи має юридична або фізична особа сплачувати плату за землю в разі оренди площі як житлового, так і нежитлового приміщення в багатоквартирному будинку?

Земельний податок за земельні ділянки під багатоквартирними житловими будинками відповідно до ст. 42 ЗКУ сплачують:

• підприємства, установи й організації, які здійснюють управління цими будинками та яким земельні ділянки під таким будинком і прибудинкова територія надано в постійне користування;

• співвласники багатоквартирного будинку, яким земельні ділянки під таким будинком і прибудинкова територія надано у власність або в постійне користування.

Також Мінфін нагадав , що відповідно до ст. 288 ПКУ :

• платником орендної плати за земельну ділянку є її орендар;

• об'єкт оподаткування – земельна ділянка, надана в оренду;

• підстава для нарахування орендної плати – договір оренди;

• розмір та умови внесення орендної плати встановлюють у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Спільним майном багатоквартирного будинку є серед іншого права на земельну ділянку, на якій розташовані багатоквартирний будинок і його прибудинкова територія, у разі державної реєстрації таких прав.

Власник нерухомого майна в багатоквартирному будинку має нарівні з іншими співвласниками нести витрати на утримання будинку пропорційно до своєї частини майна, які можуть включати й передбачену законодавством плату за землю щодо земельної ділянки під таким будинком і прибудинкову територію.

При цьому безпосереднім платником плати за землю є особа, щодо якої здійснено реєстрацію державних прав на земельну ділянку під будинком і прибудинкову територію (установа або організація, яка здійснює управління багатоквартирним будинком державної або комунальної власності; об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, яке є суб'єктом реєстрації відповідно до рішення співвласників).

Своєю чергою, орендар як житлового, так і нежитлового приміщення в багатоквартирному будинку безпосередньо не набуває прав власності чи користування земельними ділянками, які б підлягали державній реєстрації за таким орендарем відповідно до законодавства.

Отже, підстав для нарахування та сплати плати за землю (у формі земельного податку чи орендної плати за землю державної чи комунальної власності) як у платника податку в нього не виникає.

УК-2 . Чи повинна особа сплачувати земельний податок, якщо вона є власником нерухомого майна (у тому числі в багатоквартирному будинку), що розташоване на земельній ділянці, права на яку в такої особи не оформлено?

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають із моменту державної реєстрації цих прав ( ст. 125 ЗКУ ).

Державну реєстрацію земельних ділянок здійснюють у Державному земельному кадастрі ( ст. 202 ЗКУ ). При цьому земельна ділянка має бути індивідуально визначеним об'єктом нерухомого майна, якому властиві такі характеристики, як площа, межі, ідентифікатор у Державному земельному кадастрі тощо.

Мінфін у коментованому Наказі зазначив, що особу, яка володіє нерухомим майном, розташованим на земельній ділянці, права на яку для такої особи не оформлено, не можна вважати платником земельного податку в розумінні ст. 269 ПКУ до моменту виникнення відповідних прав такої особи на цю земельну ділянку відповідно до запису, сформованого в Державному земельному кадастрі в порядку, визначеному законом. До такого моменту зазначена особа згідно з вимогами ПКУ не повинна сплачувати земельний податок.

Щодо особи, яка володіє нерухомим майном у багатоквартирному будинку, то права на земельну ділянку під багатоквартирним будинком і прибудинкову територію виникають у всіх співвласників (власників житлових і нежитлових приміщень у багатоквартирному будинку) з моменту державної реєстрації таких прав на земельну ділянку під цим багатоквартирним будинком і відповідну прибудинкову територію в Державному земельному кадастрі в порядку, визначеному законом.

Тож безпосереднім платником земельного податку в цьому випадку буде особа, щодо якої здійснено державну реєстрацію прав на земельну ділянку під багатоквартирним будинком з урахуванням прибудинкової території (установа чи організація, яка здійснює управління багатоквартирним будинком державної або комунальної власності; об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, яке є суб'єктом реєстрації відповідно до рішення співвласників), з моменту такої реєстрації прав особи на земельну ділянку.

УК-3 . Чи має сплачувати земельний податок за земельні ділянки, на яких розташовані (а) будівлі (споруди), їхні частини, або (б) нежитлові приміщення в багатоквартирних будинках, ФОП-єдинник, який використовує такі будівлі (споруди), їхні частини або приміщення для провадження господарської діяльності?

Фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, який використовує будівлі (споруди), їхні частини для провадження господарської діяльності та який оформив відповідно до вимог законодавства свої права на земельну ділянку під такими об'єктами, не повинен сплачувати земельний податок.

Поряд із цим Мінфін зауважує, що пп. 4 п. 297.1 ПКУ не передбачає звільнення від земельного податку для ФОП – платника єдиного податку в разі, коли обов'язок зі сплати податку виникає в нього як у співвласника багатоквартирного будинку в складі витрат на управління.

Платником податку за земельну ділянку під багатоквартирним будинком з урахуванням прибудинкової території є особа, щодо якої здійснено реєстрацію державних прав на таку земельну ділянку (установа чи організація, яка здійснює управління багатоквартирним будинком державної або комунальної власності, об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, яке є суб'єктом реєстрації відповідно до рішення співвласників).

Усі співвласники багатоквартирного будинку, зокрема й ФОП, мають рівні обов'язки щодо здійснення витрат на управління будинком (пропорційно до своєї частки в спільному майні багатоквартирного будинку), до складу яких буде зараховано передбачену законодавством плату за землю стосовно земельної ділянки під таким будинком і прибудинковою територією.