Імпорт товарів проводки
Опубликовано: 25.10.2018
Нюанси обліку імпорту товарів
Що треба знати
Дати визнання ключових господарських операцій
Дата визнання товару у бухгалтерському обліку
Дата, на яку до підприємства переходять ризики та вигоди, які пов’язані з правом власності на даний товар ( лист Мінфіну від 18.11.2016 р. № 31-11410-07-27/32754 ). Чіткі межі тут відсутні й цілком можливе бухгалтерське судження:
або дата переходу ризиків та відповідальності по товару до покупця за правилами Інкотермс , так як саме вони визначають дату переходу ризиків; або дата отримання повного фізичного контролю над активом – завезення товару на склад покупця .Кожний з цих підходів має свої аргументи й жоден з них не можна вважати єдино вірним. Контроль над активом – це зокрема й можливість ним розпоряджатися, наприклад, продати. У певних ситуація товари можуть продані навіть без заходу на склад початкового покупця-імпортера. Тому важливий аналіз договору та Інкотермс.
"Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей. "Импортный НДС"
Однак, не можна вважати датою оприбуткування товару дату оформлення митної декларації – вона стосується митних платежів. Крім того, за певними умовами Інкотермс сплачувати митні платежі та оформляти митну декларацію може постачальник.
Импорт, ГТД по импорту, заявление о ввозе товаров в 1С 8
Дата виникнення податкового зобов’язання з ПДВ *
Дата подання митної декларації ( п. 187.8, 206.1 ПКУ ). Сплатити ПДВ треба до або в день подання митної декларації. Попередня оплата товару ніяк не впливає на дату визнання податкового зобов’язання з ПДВ при імпорті.
Дата виникнення податкового кредиту з ПДВ**
Дата сплати податкових зобов’язань ( п. 187.8, 198.2 ПКУ ). Підтверджуючим документом є митна декларація, яка посвідчує сплату ПДВ. 2 умови визнання: оформлена митна декларація та сплачений ПДВ .
Дата визначення курсу валюти
При визначенні вартості оприбуткованого товару курс береться:
якщо першою була попередня оплата товару – курс НБУ на дату перерахування авансу за товар. Курсові різниці по заборгованості постачальника не рахуються, так як така дебіторська заборгованість немонетарний актив; якщо першим є оприбуткування товару – курс НБУ на дату оприбуткування товару. Курсова різниця по заборгованості імпортера надалі визначається, так як така заборгованість – монетарний актив.Дати визначення курсових різниць
Дата балансу та дата погашення заборгованості .
Вартість оприбуткування імпортованих товарів
База розрахунку податкового зобов’язання з ПДВ (так званий “імпортний” ПДВ)
Договірна (контрактна) вартість товару, але не нижче їх митної вартості з урахуванням мита та акцизного податку, які включаються в ціну товару. Вартість перераховується по курсу, що діяв на 0 год дня, коли подається митна декларація.
База розрахунку податкового кредиту з ПДВ
Сума податкового кредиту – це сума ПДВ , яка була попередньо сплачена при імпорті товару. Отже, база та ж сама, що й для податкового зобов’язання з ПДВ.
Первісна вартість товару
Первісна вартість (тобто все що “відправляється” бухгалтером на 28 рахунок) включає:
сума, яка була сплачена нерезиденту з урахуванням правил використання курсу валюти (див. вище); митні платежі (ввізне мито, оплата різних митних формальностей); вартість послуг митного брокера; витрати на зберігання товарів на митних складах; страхування товару; суми сплаченого ПДВ, якщо вони не відшкодовуються (тобто для неплатників ПДВ); транспортно-заготівельні витрати; витрати на сертифікацію конкретної партії товарів.Маються на увазі ті послуги, які були сплачені імпортером (хто за що платить визначають зокрема Інкотермс).
Не входять до первісної вартості: курсові різниці по розрахункам, комісійні посередникам, витрати на придбання та обмін валюти; суми ПДВ, якщо вони відшкодовуються імпортеру (ввійшли до податкового кредиту ).
Документальне оформлення імпортних операцій (митне оформлення товару)
Митна декларація
Підтверджує сплату мита, митних платежів, “імпортного” ПДВ та є підставою для включення ПДВ до складу податкового кредиту. При цьому визнається лише додаткова митна декларація, так як тимчасова митна декларація згідно ст. 260 і 261 Митного кодексу України не є документом, подання якого завершує митне оформлення товару ( роз’яснення ДФС в ІПК від 05.07.2017 р. № 1006/6/99-99-15-03-02-15/ІПК , 101.13 ЗІР).
Митна декларація належить до документів замінників податкової накладної при складання податкової декларації з ПДВ.
Інвойс (рахунок-фактура)
На сьогодні вважається первинним документом, може бути використаний як підстава для оприбуткування товару (Дт 28).
Договір купівлі-продажу (контракт)
Визначає момент переходу ризиків, обов’язків та вигод по товару від продавця до покупця, зокрема в базових умовах поставки Інкотермс. Може бути використаний також як підстава для оприбуткування товару (Дт 28).